Jednou z důležitých změn, které byly přijaty v rámci boje s finanční krizí, jsou mimořádné odpisy, jejichž cílem je daňová podpora pořizování nového hmotného majetku zařazeného do odpisových skupin 1 (například. kancelářské stroje, počítače) a 2 (například automobily, nábytek).

„(1) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 1 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat rovnoměrně bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 12 měsíců.

(2) Hmotný majetek zařazený v odpisové skupině 2 podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu pořízený v období od 1. ledna 2009 do 30. června 2010 může poplatník, který je jeho prvním vlastníkem, odepsat bez přerušení do 100 % vstupní ceny za 24 měsíců, přitom za prvních 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 60 % vstupní ceny hmotného majetku a za dalších bezprostředně následujících 12 měsíců uplatní odpisy rovnoměrně do výše 40 % vstupní ceny hmotného majetku.

(3) Odpisy podle odstavců 1 a 2 se stanoví s přesností na celé měsíce; přitom poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

(4) Mimořádné odpisy hmotného majetku podle odstavců 1 a 2 nelze uplatnit u hmotného majetku odpisovaného podle § 30 odst. 4 a 5.

(5) Technické zhodnocení hmotného majetku odpisovaného podle odstavců 1 a 2 nezvyšuje jeho vstupní cenu. Ukončené technické zhodnocení se zatřídí do odpisové skupiny, ve které je zatříděn hmotný majetek, na kterém je technické zhodnocení provedeno, a odpisuje se jako hmotný majetek podle § 26 až 30 a § 31 až 33.“

ZÁKLADNÍ PRAVIDLA A PŘÍKLADY

Mimořádné odpisy lze uplatnit jen u hmotného majetku patřícího do odpisové skupiny 1 anebo 2 za podmínky, že byl pořízen počínaje 1. 1. 2009. Mimořádné odpisy se netýkají hmotného majetku, který se daňově odpisuje metodou časových odpisů dle § 30 odst. 4 ZDP (např. hmotný majetek, jehož životnost je omezena závazným předpisem), nebo metodou výkonového odpisování dle odst. 5 (např. formy).

Z úpravy mimořádných odpisů plyne jejich závislost na měsíci pořízení v příslušném zdaňovacím období - výše odpisu za prvé zdaňovací období u odpisové skupiny 1 činí 1/12 vstupní ceny (cca 8,33 % vstupní ceny) za každý měsíc následující po uvedení do užívání do konce zdaňovacího období. U odpisové skupiny 2 by se jednalo o 1/12 ze 60 % vstupní ceny (5 % vstupní ceny) za každý měsíc následující po uvedení do užívání do konce zdaňovacího období. Praktické uplatnění tohoto pravidla ukazují následující příklady. U standardních metod odpisování je u majetku uváděného do užívání v průběhu roku vcelku nepodstatné prokazování, zda je uveden do užívání v červnu anebo v září, protože výše odpisu je stejná. U mimořádných odpisů je nutné okamžik uvedení do užívání stanovit přesně, a také je vhodné osoby odpovídající za uvádění majetku do užívání informovat o tom, že uvedení majetku do užívání vždy do konce kalendářního měsíce přináší daňovou výhodou.

Zvláštností mimořádných odpisů je nemožnost jejich přerušení. Uplatnění mimořádných odpisů není povinné. Poplatník je může libovolně kombinovat se standardními zrychlenými či rovnoměrnými odpisy. Např. poplatník, který pořídí v roce 2009 dva automobily, může automobil uvedený do užívání v březnu odpisovat metodou mimořádných odpisů a automobil uvedený do užívání v prosinci metodou zrychlených odpisů.